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??? 導讀：作為推進(jìn)生態(tài)文明建設在財稅領(lǐng)域的重大舉措，環(huán)境稅的開(kāi)征，將倒逼高污染、高能耗的企業(yè)轉型升級，推動(dòng)經(jīng)濟結構調整和發(fā)展方式轉變，環(huán)保意義遠遠大于財政收入意義。
??? 12月25日，十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議以145票贊成、1票反對、4票棄權，表決通過(guò)《環(huán)境保護稅法》（下稱(chēng)《環(huán)境稅法》），并將于2018年1月1日起施行。
??? 這是黨的十八屆三中全會(huì )提出落實(shí)“稅收法定”原則要求，《立法法》對“稅收法定”作出明確規定之后，提請全國人大常委會(huì )審議并通過(guò)的首部單行稅法，也是我國第一部專(zhuān)門(mén)體現“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設的單行稅法。
??? 安永大中華區間接稅主管合伙人梁因樂(lè )在接受本刊記者采訪(fǎng)時(shí)表示，此次通過(guò)的《環(huán)境稅法》，不僅增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次，同時(shí)在原有基礎上進(jìn)一步規范了環(huán)境稅征收管理程序。另外，與原排污費不同的是，環(huán)境稅收入全部作為地方收入，也不再采取專(zhuān)款專(zhuān)用方式。在他看來(lái)，排污費收入規模不大，預計環(huán)境稅的收入規模也可能并不大，排污費改稅的主要目的不在于籌集財政收入，而在于通過(guò)稅收杠桿調節環(huán)保行為，引導排污單位減少污染物排放，為人民創(chuàng )造良好的生產(chǎn)生活環(huán)境，對于完善我國“綠色稅收”體系具有重大意義。
??? 對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在《環(huán)境稅法》施行之后，企業(yè)將面臨一系列現實(shí)挑戰。安永（中國）企業(yè)咨詢(xún)有限公司北京分公司間接稅執行總監岳蕾認為，從企業(yè)稅收管理角度看，隨著(zhù)2018年環(huán)境稅的開(kāi)征，將伴隨著(zhù)一些合規義務(wù)的產(chǎn)生以及由此引起的風(fēng)險。因此企業(yè)及早進(jìn)行準備，以應對未來(lái)的稅務(wù)合規要求。此外，在《環(huán)境稅法》頒布之后，將會(huì )陸續起草出臺相應的實(shí)施條例。對于授權地方?jīng)Q定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應稅污染物的項目數等，地方上可能會(huì )進(jìn)一步出臺相關(guān)規定，因此相關(guān)企業(yè)應保持密切關(guān)注。
??? 稅改亮點(diǎn)
??? 《新理財》：此次于2016年12月25日在全國人大常委會(huì )通過(guò)的《環(huán)境稅法》，有哪些值得關(guān)注之處？
??? 梁因樂(lè )：第一，《環(huán)境稅法》增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次?，F行排污費制度只規定了一檔減排收費減免，即：排放大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規定標準百分之五十的，減半征收排污費。為鼓勵企業(yè)減少污染物排放，環(huán) 境保護稅法增設了一檔減排稅收減免，即：納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規定標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。
??? 第二，《環(huán)境稅法》進(jìn)一步規范了環(huán)境稅征收管理程序?，F行排污費由環(huán)保部門(mén)征收管理；改征環(huán)境稅后，將由稅務(wù)機關(guān)，按照本法和稅收征收管理法的規定征收管理，增加了執法的規范性、剛性。同時(shí)，考慮到環(huán)境稅的征收管理專(zhuān)業(yè)性較強，本法還強調了環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)機關(guān)的信息共享與工作配合機制。
??? 另外，與原排污費不同的是，環(huán)境稅收入全部作為地方收入，也不再采取專(zhuān)款專(zhuān)用方式。雖然環(huán)境稅不采取專(zhuān)款專(zhuān)用的方式，但是不會(huì )降低污染防治和生態(tài)環(huán)境保護方面的投入力度。原來(lái)由排污費安排的支出納入同級財政預算，按照力度不減的原則予以充分保障，環(huán)保投入力度還會(huì )不斷加大。
??? 《新理財》：為什么要采取“費改稅”的形式進(jìn)行環(huán)境稅改革？
??? 岳蕾：一方面是因為現行的排污費制度已不適應當前經(jīng)濟社會(huì )可持續發(fā)展需要。在《環(huán)境稅法》出臺前，由環(huán)保部門(mén)向排污企業(yè)收取排污費。排污費對中國防治環(huán)境污染、保護環(huán)境起到了作用。但執行中也存在一些問(wèn)題，如執法剛性不足、地方政府和部門(mén)干預等，影響了該制度功能的有效發(fā)揮。針對這種情況，有必要實(shí)行環(huán)境保護費改稅，進(jìn)一步強化環(huán)境保護制度建設。
??? 另一方面，實(shí)行環(huán)境保護費改稅，是落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措，具有十分重要的意義：一是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任；二是有利于構建促進(jìn)經(jīng)濟結構調整、發(fā)展方式轉變的綠色稅制體系；三是有利于規范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結構，強化預算約束。
??? 最后，清費立稅，符合《立法法》的精神，符合稅收法定原則。例如，在《環(huán)保法》實(shí)施后，對于環(huán)境稅減免相較于排污費將更加嚴格，納稅人如不按照法律規定進(jìn)行納稅，即為違法行為，再無(wú)與地方政府博弈空間。
??? 《新理財》：此次環(huán)境稅被擬定為地方稅，其收入全部作為地方收入，中央不再參與分成。此意義在哪里？
??? 梁因樂(lè )：意義之一，是健全地方稅收體系。隨著(zhù)2016年營(yíng)業(yè)稅改增值稅全面推開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅不再是地方政府的主體稅種，近日中央經(jīng)濟工作會(huì )議首次提出，2017年要加快制定中央和地方收入劃分總體方案，抓緊提出健全地方稅收體系方案。
??? 環(huán)境稅作為一個(gè)新稅種，背后的收入分配格局也是構建以上方案的內容之一?，F行的排污費是實(shí)行中央和地方1：9分成，然而，地方政府承擔主要污染治理責任。環(huán)境稅全部作為地方收入，中央不再參與分成，將更加調動(dòng)地方的積極性。
??? 意義之二，是利于實(shí)際征管。環(huán)境稅屬地特征明顯，日常企業(yè)排放指標監測、監管、征收都由地方政府來(lái)做，將該稅種歸地方既是當前地方稅體系構建的必然，也是為了將環(huán)境稅落到實(shí)處。
??? 不過(guò)環(huán)境稅收全部歸地方，也有需要制度保障。不少學(xué)者擔憂(yōu)地方政府為增加財政收入，可能會(huì )鼓勵企業(yè)多排污，產(chǎn)生負面激勵。事實(shí)上，此次環(huán)境稅立法通過(guò)設定上限，也正是規避地方政府為增加收入而大幅上浮應稅污染物適用稅額的重要制度設計之一。
??? 落地障礙
??? 《新理財》：您覺(jué)得，就環(huán)境稅接下來(lái)的落地實(shí)施而言，當下還可能會(huì )面臨哪些難點(diǎn)或者阻力？
??? 梁因樂(lè )：環(huán)境稅法落地的最大挑戰就是征管環(huán)節，稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)如何協(xié)作關(guān)系稅法執行效果。強化征管手段，切實(shí)確保環(huán)境稅法起到作用，兩個(gè)部門(mén)如何配合征收是落實(shí)這部法律的關(guān)鍵。
??? 《環(huán)境稅法》中的四個(gè)稅目的征管手段也需要細化。例如，其中的噪聲污染如何進(jìn)行衡量，需要與環(huán)保部門(mén)進(jìn)行進(jìn)一步的具體商討。
??? 《新理財》：環(huán)境稅是一項技術(shù)性很強的稅種，有些污染物的排放量是很難準確測算的。您覺(jué)得如何實(shí)確保企業(yè)申報數據真實(shí)可靠，保證征收過(guò)程中的公平公正？在未來(lái)，環(huán)境保護部門(mén)和稅收征收機構之間的權責關(guān)系又應該如何界定劃分？
??? 岳蕾：在環(huán)境稅法出臺后，將不斷有實(shí)施細則對具體的檢測、計算的實(shí)操技術(shù)進(jìn)行規定。另外，我認為，環(huán)境稅將延續、借鑒以往排污費的計征方法。例如，環(huán)保法第十條，延續了《關(guān)于調整排污費征收標準等有關(guān)問(wèn)題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2014]2008號）的相關(guān)規定：“第十條應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動(dòng)監測設備的，按照污染物自動(dòng)監測數據計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關(guān)規定和監測規范的監測數據計算；（三）因排放污染物種類(lèi)多等原因不具備監測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門(mén)規定的排污系數、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門(mén)規定的抽樣測算的方法核定計算?！?/span>
??? 環(huán)保部門(mén)和稅收征管的權責劃分，環(huán)境稅法在立法時(shí)已進(jìn)行了考慮。（車(chē)船稅法已有類(lèi)似規定）環(huán)境保護費改稅后，征收部門(mén)由環(huán)保部門(mén)改為稅務(wù)機關(guān)，環(huán)保部門(mén)配合，確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的稅收征管模式。此前，稅務(wù)機關(guān)已與工商部門(mén)、外管部門(mén)建立了信息共享交換機制。此次，《環(huán)境稅法》再次提出稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)應建立涉稅共享平臺，這與現行國家加強提高稅收透明度的目標一致。
??? 《新理財》：在環(huán)境稅稅目上，其覆蓋范圍是否應該進(jìn)一步擴大？您覺(jué)得未來(lái)還應該包括哪些稅目？
??? 岳蕾：環(huán)境稅的開(kāi)征步驟將采取循序漸進(jìn)的方式，今后可能根據新情況、新形勢，對環(huán)境稅的征收范圍進(jìn)行調整和細化，不排除未來(lái)把二氧化碳排放等列入環(huán)境稅征收范圍，充分體現其‘綠色稅制’功能。
??? 企業(yè)應對
??? 《新理財》：雖然此次環(huán)境稅改革的總體原則是“稅負平移”，但還是很多企業(yè)擔心，環(huán)境稅的征收可能會(huì )加重企業(yè)自身負擔。對此，您如何看待？在您看來(lái)，環(huán)境稅開(kāi)征后，影響企業(yè)環(huán)境稅負高低的因素有哪些？
??? 梁因樂(lè )：從稅制設計角度來(lái)說(shuō)，《環(huán)境稅法》制定的重要的原則之一是實(shí)現收費與征稅制度的平穩轉換，根據現行排污費項目設置稅目，將現行排污費征收標準作為環(huán)境稅的稅額下限。還要給地方一些授權的規定，根據環(huán)境治理的需要，在授權范圍之內確定具體的稅額?？傮w來(lái)說(shuō)，這個(gè)制度是一個(gè)平轉。立法者充分考慮了當前的經(jīng)濟環(huán)境之下企業(yè)的負擔能力問(wèn)題。環(huán)境稅和其他的稅收還有一些不一樣的，企業(yè)履行環(huán)保責任，減少污染物排放了，就可以少繳稅，從這個(gè)意義上講，這個(gè)負擔的平轉從這個(gè)角度考慮是適當的。
??? 從立法初衷來(lái)說(shuō)，《環(huán)境稅法》核心的目的不是為了使得排污企業(yè)稅負增加，是為了更好地建立機制，鼓勵企業(yè)少排污染物，多排多付稅，少排少付稅?！董h(huán)境稅法》在現行排污收費標準規定的下限基礎上，增設了上限，即不超過(guò)最低標準的十倍，既考慮了地方的需求，又體現了稅收法定原則。省、自治區、直轄市人民政府可以上浮應稅污染物的適用稅額，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案。
??? 《新理財》：環(huán)境稅征收可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)哪些挑戰？中國企業(yè)應該做哪些準備或者進(jìn)行怎樣的納稅籌劃？
??? 岳蕾：從企業(yè)戰略上看，《環(huán)境稅法》出臺，小企業(yè)如果沒(méi)有環(huán)保處理設施直接排放污染物質(zhì)應繳的費用就變大。企業(yè)可趁此機會(huì )重新計算環(huán)境成本，加大環(huán)保投入，提早布局。
??? 從企業(yè)稅收管理角度看，隨著(zhù)2018年環(huán)境稅的開(kāi)征，將伴隨著(zhù)一些合規義務(wù)的產(chǎn)生以及由此引起的風(fēng)險。我們建議企業(yè)及早進(jìn)行準備，以應對未來(lái)的稅務(wù)合規要求。在《環(huán)境稅法》頒布之后，將會(huì )陸續起草出臺相應的實(shí)施條例。對于授權地方?jīng)Q定的事項，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應稅污染物的項目數等，地方上可能會(huì )進(jìn)一步出臺相關(guān)規定。
??? 《新理財》：環(huán)境稅的征收，對于中國當下經(jīng)濟的結構性調整、對于去過(guò)剩產(chǎn)能，有何意義？
??? 梁因樂(lè )：排污費收入規模不大，預計環(huán)境稅的收入規模也可能并不大，排污費改稅的主要目的不在于籌集財政收入，而在于通過(guò)稅收杠桿調節環(huán)保行為，引導排污單位減少污染物排放，為人民創(chuàng )造良好的生產(chǎn)生活環(huán)境。目前在全國范圍內的法律層面征收環(huán)境稅，意味著(zhù)全行業(yè)統一標準，通過(guò)法規促進(jìn)產(chǎn)能的淘汰，成為調整工業(yè)結構、發(fā)展清潔能源、相關(guān)行業(yè)“去產(chǎn)能”的契機；長(cháng)期來(lái)說(shuō)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟健康發(fā)展。
