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? ? 2016年5月1日，注定是一個(gè)值得紀念的日子。因為從這一天開(kāi)始，我國將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將原營(yíng)業(yè)稅稅制中的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。這一天，經(jīng)過(guò)艱難的蛻變，營(yíng)業(yè)稅稅制完成了歷史使命，變身為增值稅稅制中的新成員。至此，原征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅，我國“營(yíng)改增”稅制改革取得了階段性成果。
? ? 營(yíng)業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。
? ? 增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
? ? 增值稅稅率的高低不等于實(shí)際稅負的多少，雖然稅率較高，但增值稅是對增值額進(jìn)行征稅，避免了重復征稅，行業(yè)稅負整體是降低的。
? ? 按照增值稅征收管理辦法規定，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，按照銷(xiāo)項稅額抵減進(jìn)項稅額的差額進(jìn)行納稅。因此，公司發(fā)生應稅范圍內的經(jīng)濟行為，應當向對方索取上述相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加公司可抵扣進(jìn)項稅額，以備降低公司增值稅稅負。營(yíng)改增后，對從事設備銷(xiāo)售業(yè)務(wù)公司的稅收影響不大，公司銷(xiāo)售還按照17%的增值稅稅率開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，只是增加了較多可抵扣項目，相比營(yíng)改增前期公司增值稅稅負會(huì )降低。那么，營(yíng)改增對于環(huán)保行業(yè)，尤其是固廢處理垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)又有怎樣的影響呢?
? ? 1 垃圾焚燒發(fā)電項目基建成本分析目前中國，除了已經(jīng)擁有180多家已運營(yíng)的垃圾焚燒廠(chǎng)外，還有約70家垃圾焚燒廠(chǎng)正在建設之中。垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)， 通常通過(guò)BOT(Build-Operate-Transfer建設一運營(yíng)一轉讓)等形式承建垃圾焚燒發(fā)電廠(chǎng)，是社會(huì )企業(yè)參與基礎設施建設,向社會(huì )提供公共服務(wù)的一種方式。國內垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)通常以總承包形式將項目對外承包給建筑公司建設，此次營(yíng)改增，建筑業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，稅率為11%。所以“營(yíng)改增”對于建筑行業(yè)的影響必然觸及到垃圾焚燒發(fā)電項目的基建成本。
? ? “營(yíng)改增”可以解決建筑企業(yè)重復納稅問(wèn)題，包括總分包業(yè)務(wù)的重復征稅和設備安裝業(yè)務(wù)的重復納稅問(wèn)題。隨著(zhù)本次營(yíng)改增政策及行業(yè)的不斷完善，未來(lái)建筑業(yè)增值稅稅負會(huì )逐漸下降。建筑業(yè)如果想降低稅負，就要想辦法增加可抵扣進(jìn)項稅額，但建筑業(yè)行業(yè)混亂、人工成本占總成本比例較高，這部分成本為不可抵扣進(jìn)項稅額，未來(lái)一段時(shí)間內建筑業(yè)增值稅稅負可能會(huì )增加，該部分增加的成本可能會(huì )轉嫁到垃圾焚燒發(fā)電項目的基建成本當中。因此，我們在選擇建設公司或EPC總包公司的時(shí)候，要特別關(guān)注基建公司的稅收籌劃能力以及整體管理水平。
? ? 2 基建項目可抵扣進(jìn)項稅額納稅籌劃分析 垃圾焚燒發(fā)電項目建設過(guò)程中，取得可抵扣進(jìn)項稅額主要分為兩類(lèi)，設備購置進(jìn)項稅額(17%)及建筑業(yè)增值稅進(jìn)項稅額(11%)。這部分可抵扣進(jìn)項稅額較大，如果留作抵扣，預計運營(yíng)后5年內不需繳納增值稅，在此期間為公司辦理資源綜合利用增值稅即征即退預留了充足時(shí)間。當然，如果選擇不進(jìn)行抵扣，將全部進(jìn)項稅額一并計入基建成本，運營(yíng)后增值稅即征即退，但附加稅(地稅局征收)要據實(shí)繳納，因計算固定資產(chǎn)折舊增加，從而降低企業(yè)所得稅。哪種籌劃對公司有利，需要按照情況做具體數據分析，單從節約稅收方面，選擇不抵扣進(jìn)項稅額，增加基建成本，最終節約的所得稅額較高，但回收年限較長(cháng)。
? ? 3 垃圾處置服務(wù)收入是否符合增值稅應稅行為?值得探討生活垃圾處置收入分為兩部分：
? ? 一是通過(guò)垃圾處置工藝最終取得了電力，電力就是垃圾處置產(chǎn)生的附加值，對電力銷(xiāo)售征收增值稅符合增值稅一般意義，按照財稅【2015】78號文件規定，以垃圾為原料產(chǎn)生的電力按照應納增值稅額的100%給予即征即退。
? ? 二是垃圾處置費，即政府按照處置單價(jià)、處置量計算并給予企業(yè)的垃圾處置費，此收入給付方式是政府行為，且垃圾本身自身并無(wú)價(jià)值，談不上商品的流轉和增值，嚴格意義上不符合增值稅應稅行為?！?015】78號文件中規定的資源綜合利用勞務(wù)中“垃圾處置勞務(wù)”我的理解是勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)雙方均指企業(yè)，屬于一般意義上的合同買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。該政策在理解與適用上會(huì )產(chǎn)生諸多歧義，到目前為止，政府給予企業(yè)的垃圾處置收入是否征收增值稅沒(méi)有明確的政策支持。在接下來(lái)的納稅籌劃當中，我們要按照有利用公司的角度去分析問(wèn)題，用合理建議去引導稅務(wù)人員，最終實(shí)現公司稅收籌劃目標。
? ? 如果垃圾處置收入征收增值稅，并按照78號文件的規定按照征收額70%進(jìn)行即征即退，這就帶來(lái)三個(gè)問(wèn)題，其一，上網(wǎng)電費收入按照100%退稅，垃圾處置收入按照70%退稅，那么，我們如何分攤各自進(jìn)項稅額?其二、如果垃圾處置收入屬于本次營(yíng)改增應稅項目，那么我們使用哪檔稅率，屬于“現代服務(wù)業(yè)”嗎?第三，如果垃圾處置收入征收增值稅，它與上網(wǎng)電費收入并存，是否屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為?
? ? ?在此，希望能夠和固廢同仁們多多討論，當然，我們也更加期待相關(guān)稅收政策能盡快完善。
